财务部、税务总局、海关总署三部分结合公布的《对于深入增值税变革无关政策的通知布告》（财务部 税务总局 海关总署通知布告2019年第39号，下称39号通知布告）规则，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税轨制。所谓的留抵税额，可复杂了解为当出项税额年夜于销项税额时所发生的未能抵扣的出项税额。发生留抵税额的缘由次要有企业建立期的年夜范围投资、效劳行业的会合推销（出项抵扣的税率较高而合用的销项税率较低）等。出项税额指的是征税人正在购进货品、有形资产或许没有动产等时领取的增值税额，它对于应于发卖方的销项税额，正在发卖方已经就此实行征税任务后，假如推销方不断不克不及消化抵扣出项税额，就发生了阶段性的国度占用企业资金乃至征税人反复征税的成绩。对于征税人当令退还留抵税额，则既可减缓企业的资金压力，又能实真实正在地起到减税后果。为包管该项政策的顺遂施行，国度税务总局公布了《对于操持增值税期末留抵税额退税无关事变的通知布告》（国度税务总局通知布告2019年第20号 ，下称20号通知布告）。
回溯既往，我国已经正在特定行业试行过相似的退税方法，相干政策散见于《财务部 国度税务总局对于退还集成电路企业推销设置装备摆设增值税期末留抵税额的告诉》（财税[2011]107号）、《财务部 国度税务总局对于年夜型客机以及新干线飞机增值税政策的告诉》（财税[2016]141号）、《财务部 国度税务总局对于应用石脑油以及燃料油消费乙烯芳烃类产物无关增值税政策的告诉》（财税[2014]17号）等。而比来一次较年夜范围的留抵退税政策，则是《财务部 税务总局对于2018年退还局部行业增值税留抵税额无关税收政策的告诉》（财税[2018]70号）规则的针对于配备制作等进步前辈制作业、研发等古代效劳业以及电网企业等特定工具的留抵退税。39号通知布告的公布，将增值税期末留抵税额退税轨制扩展到一切企业，且不设活期限，即拟作为一项长效轨制，正在我国增值税轨制中无疑具备紧张意思。
1、留抵税额退税的前提
征税人必需同时契合如下前提，方能够向主管税务构造请求退还增量留抵税额：
1.契合增量留抵税额的较量争论划定规矩。自2019年4月税款所属期起，延续六个月（按季征税的，延续两个季度）增量留抵税额均年夜于零，且第六个月增量留抵税额没有低于50万元。所谓增量留抵税额，是指与2019年3月尾比拟新添加的期末留抵税额。从统计学的角度看，这属于一个定基比拟的较量争论划定规矩。
例1：某企业2019年3月尾存量留抵税额为50万元，昔时4月尾留抵税额42万元，5月份到10月份的留抵税额辨别为60万元、55万元、80万元、70万元、90万元以及120万元。
从中能够看出，4月尾固然有留抵税额，但无增量，应予以扫除。5月份到10月份延续6个月的留抵税额均年夜于3月尾的留抵税额，且10月尾的留抵税额比3月尾的留抵税额添加70万元，超越了50万元，因而契合请求退还增量留抵税额的前提。
例中假如有任一月份的留抵税额小于即是50万元，都没有契合规则的留抵退税前提。假如延续6个月有增量留抵税额，可是，正在最初的10月尾的留抵税额增量小于50万元，异样没有契合规则前提。以是，征税人该当对于该项政策施行后的出项税额抵扣凭据的认证、报告停止公道谋划，以满意构成退税的须要前提。
别的，39号通知布告还规则，无关“延续六个月”的时期没有患上反复较量争论。例1中，正在10月份乐成请求退还留抵税额后，必需从昔时11月份起从头察看、较量争论能否又发作延续六个月增量留抵税额均年夜于零，且第六个月增量留抵税额没有低于50万元。假设11月份留抵税额为130万元，固然超越了3月份的留抵税额50万元，但由于11月份不成以与以前的月份延续较量争论，因而，11月份不成请求留抵税额退税。
自2019年4月1日起，39号通知布告中还出台施行两项新政策，需求留意其与较量争论留抵税额之间的干系。
第一个政策是：征税人获得没有动产或许没有动产正在建工程的出项税额再也不分2年抵扣。此前依照上述规则还没有抵扣终了的待抵扣出项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中一次性抵扣。那末，一次性转入的待抵扣局部的没有动产出项税额，正在当期构成留抵税额的，能否用于较量争论增量留抵税额呢？正在国度税务总局的相干政策解读中是能够的。
39号通知布告中还规则了一个过渡性政策：自2019年4月1日至2021年12月31日，答应消费、糊口性效劳业征税人依照当期可抵扣出项税额加计10%，抵减应征税额。请留意，这个加计抵减政策是间接抵减征税人的应纳增值税额，它没有是经过添加出项税额体式格局来减税的，以是，依照当期可抵扣出项税额加计10%的金额没有患上用于较量争论增量留抵税额。
2.对于征税人税法服从的规则。上述文件中请求征税人的征税信誉品级为A级或许B级；请求退税前36个月未发作欺骗留抵退税、进口退税或者虚开增值税公用发票景象；请求退税前36个月未因偷税被税务构造处分两次及以上的。
3.征税人自2019年4月1日起未享用即征即退、先征后返（退）政策。也便是说，征税人必需正在享用增值税即征即退、先征后返（退）政策与留抵税额退税之间作出弃取。由于征税人取得了留抵税额退税，则出项税额留抵数增加，将来应交增值税添加，假如再享用一次即征即退、先征后返（退）政策，就发生了反复退税。从税收谋划的角度看，留抵退税是“工夫性差别”，即征即退、先征后返（退）政策是“永世性差别”。以是征税人正在二者之间仍是以挑选后者为好，除了非是出项留抵金额过年夜，致使于享用即征即退、先征后返（退）政策指日可待的，则可保持这些减税政策，转而请求留抵税额退税。
2、留抵税额退税的较量争论
征税人当期答应退还的增量留抵税额，依照下述公式较量争论：
答应退还的增量留抵税额=增量留抵税额×出项组成比例×60%
对于此，需求留意如下多少点：
第一，答应退还的只因此增量留抵税额为根底，而没有是局部留抵税额。正在例1中，即为70万元，而没有是120万元。
第二，必需搞分明“出项组成比例”这个观点。正在39号通知布告中将其界说为2019年4月至请求退税前一税款所属期内已经抵扣的增值税公用发票（含税控灵活车发卖一致发票）、海关出口增值税公用缴款书、解缴税款完税凭据说明的增值税额占同期局部已经抵扣出项税额的比重。较量争论这个比例的份子、分母目标差别正在于，分母是年夜于即是份子数的，份子中仅为规则的三类凭据上已经抵扣的出项税额，而分母包含了同期局部已经抵扣出项税额，除份子上的三类凭据外，另有根据农产物收买发票、搭客运输单据（如电子平凡发票、飞机票等）等按规则抵扣的出项税额。
不外，笔者以为该出项组成比例的较量争论办法仍有值患上商讨的地方。今朝的政策是请求征税人统计从2019年4月直至请求退税前一税款所属期内的份子、分母的响应数据：起首会加年夜征税人的办理本钱。试想，假如一家公司正在2020年10月份契合退税前提，则要将2019年4月直至2020年10月的一切出项税额抵扣数分类统计进去。而假如它正在2021年11月份又契合退税前提，又要将2019年4月直至2021年11月的一切出项税额抵扣数分类统计进去，并不是易事。其次，这类较量争论办法一定迷信，由于可以请求留抵税额退税的，必需是延续六个月的目标契合规则前提，也便是说，增量留抵税额的构成次要是正在这六个月内发作的，能够根据这六个月相干目标停止较量争论，而不用永久从2019年4月肇端的数据较量争论，何况，假如以前已经有延续六个月契合前提而请求过留抵税额退税，相称于做过一次“清税”，鄙人一次请求留抵税额退税时，更不须要将从2019年4月肇端的数据参加份子、分母了。
第三，答应退还的增量留抵税额另有一个60%的比例限定，这次要是思索到财务的接受才能。
例2：承例1，假设该公司2019年5月~10月凭增值税公用发票抵扣出项450万元，凭搭客运输单据、农产物收买发票等抵扣出项50万元。
11月份征税报告期内，该公司可向主管税务构造请求退还留抵税额为：70×[450/（450＋50）]×60%=37.8（万元）。
假如该企业收到了37.8万元退税款，则该企业10月尾的留抵税额就应从120万元调减为82.2万元（120－37.8）。尔后，征税人应将11月份作为肇端月，再今后延续较量争论6个月的增量留抵税额的状况，如再次满意退税前提，可持续按规则请求留抵退税。
3、增量留抵退税与进口退税的干系
增量留抵退税与进口退税退还的都是征税人的出项税额，以是这两个政策能够有前提地兼容。39号通知布告规则，征税人进口货品劳务、发作跨境应税行动，合用免抵退税方法的，操持免抵退税后，仍契合本通知布告规则前提的，能够请求退还留抵税额；合用免退税方法的，相干出项税额没有患上用于退还留抵税额。也便是说，只要合用免抵退税方法的进口营业（一般为消费企业），才干请求留抵退税。
20号通知布告规则，征税人正在统一报告期既报告免抵退税又请求操持留抵退税的，或许正在征税人请求操持留抵退税时存正在还没有经税务构造批准的免抵退税应退税额的，应待税务构造批准免抵退税应退税额后，按比来一期《增值税征税报告表（普通征税人合用）》期末留抵税额，扣减税务构造批准的免抵退税应退税额后的余额断定答应退还的增量留抵税额。
税务构造批准的免抵退税应退税额，是指税务构造当期已经批准，但征税人还没有正在《增值税征税报告表（普通征税人合用）》第15栏“免、抵、退应退税额”中填报的免抵退税应退税额。
例3：某企业于2019年某月既报告免抵退税又请求操持留抵退税，正在填写增值税征税报告时，“普通名目”中确当月销项税额为0，出项税额为100万元，上期留抵税额为139万元，无出项转出等其余事变，因报告免抵退税还没有经税务局批准，故第15栏“免、抵、退应退税额”填0，故表中“期末留抵税额”为239万元。征税人既报告免抵退税又请求操持留抵退税时，必需是先操持免抵退税，再操持留抵退税。假设主管税务局批准进口退税121万元，则该企业的留抵税额调剂为118万元（239－121），应据此判别能否契合增量留抵退税的前提并较量争论应退税额。同时，征税人应留意税务构造能否会请求按调剂后的数据从头提交《退（抵）税请求表》。
因为征税人请求增量留抵退税后，假如征税人存正在税收危害疑点等而会招致税务构造批准留抵退税任务的停息，因而，留抵退税的终极获准能够会偶然间上的耽误。为此，20号通知布告还规则，正在征税人操持增值税征税报告以及免抵退税报告后、税务构造批准其免抵退税应退税额前，批准其后期留抵退税的，以比来一期《增值税征税报告表（普通征税人合用）》期末留抵税额，扣减税务构造批准的留抵退税额后的余额，较量争论当期免抵退税应退税额以及免抵税额。
税务构造批准的留抵退税额，是指税务构造当期已经批准，但征税人还没有正在《增值税征税报告表附列材料（二）（本期出项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”填报的留抵退税额。
例4：某企业于2019年某月操持增值税征税报告以及免抵退税报告，“普通名目”中确当月销项税额为0，出项税额为100万元，上期留抵税额为139万元。税务构造正在批准其当月免抵退税应退税额前，批准了其后期留抵退税30万元。那末，正在较量争论该征税人当期免抵退税应退税额以及免抵税额时，出项税额的金额应复原为209万元（100＋139－30）。
需求阐明的是，这与后面所说的必需先操持免抵退税再操持留抵退税其实不冲突。由于这个前后挨次针对于的是征税人正在统一征税时期既报告免抵退税又请求操持留抵退税的景象，而例4中，征税人请求操持留抵退税正在先，报告免抵退税正在后。
4、精确较量争论留抵退税后的应交城建税、教导费附加
正在退还征税人留抵的出项税额后，假如征税人发生了销项税额及应交增值税，则本来退还的增量留抵税额变化成应交增值税，根据当期交纳的增值税附征的都会保护建立税、教导费附加会响应添加。为处理这一成绩，《财务部 税务总局对于增值税期末留抵退税无关都会建立税 教导费附加以及中央教导附加政策的告诉》（财税[2018]80号）规则：对于履行增值税期末留抵退税的征税人，答应其从都会保护建立税、教导费附加以及中央教导附加的计税（征）根据中扣除了退还的增值税税额。
例5：承例一、例2，假设该企业正在2019年11月份发生销项税额110万元，当月无新促进项税额，则当月应交增值税为27.8万元（110－82.2）。当月应交的都会保护建立税、教导费附加计税根据为0，该企业能够从当月应交增值税为27.8万元中扣除了后面已经退还留抵退税37.8万元中的27.8万元，未扣除了完的局部可向后结转扣除了。
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