K公司

收入确认

情况：

K公司在与交易相关的经济利益很可能流入公司，相关收入 能够可靠计量且满足各项经营活动的特定收入确认标准时，确认相关收入现实。2017年度 ，公司主营业务收入为人民币          1,080,221.81万元，占营业收入总额的99.40%。

关注原因：

收入确认是否在恰当的会计期间入账可能存在错报风险且营业收入是K公司的关键业绩指标之一。

应对措施：

（1）了解、评价并测试与销售业务相关的内部控制；

（2）通过访谈、抽样 检查销售合同等，对产品销售收入确认时点进行分析评估；

（3）分析各月的收入波动、主要产品的收入变化；

（4）检查与收入确 认相关的支持性文件，包括销售合同、订单、销售发票、产品运输单、客户签收单等；

（5）针对资产负债日前后确认的销售收入核对至客户签收单等支持性文件，确认收入是否记录在正确的会计期间；

（6）结合函证程序，检查收入确认的真实性。

委外加工

情况：

K公司是以技术研发为核心的高新技术企业，产品的生产主要采用委外加工模式。鉴于该类业务发生频繁，涉及众多外协加工厂，产生错报的固有风险较高。

应对措施：

（1）了解、评估并测试与委外加工业务相关的内部控制；

（2）对委外加工 费执行月度波动分析，结合行业特征识别和调查异常波动；

（3）核对财务系统委外加工费记录与业务系统委外订单信息及原材料、产成品收发记录的一致性，识别和调查异常的情况；

（4）从委外加工费记录中选取样本执行抽样测试，检查发货单等支持性文件；

（5）核查主要外协加工厂与发行人之间不存在关联关系，不存在其他利益往来。

L公司

应收账款的减值

情况：

L公司公司应收款项账面价值为人民币74,206.29万元，同比增长 41.30%，占资产总额的23.73%。管理层定期对重大客户进行单独的信用风险评估。对该等评估重点关注客户的历史结算记录及当前支付能力，并考虑客户 自身及其所处行业的经济环境的特定信息。对于无须进行单独评估或单独评估未发生减值的应收款项，管理层在考虑该等客户 组账龄分析及发生减值损失的历史记录基础上实施了组合减值评估。

关注原因：

应收款项可收回性的确定需要管理层识别已发生减值的项目和客观证据、评估预期未来可获取的现金流量并确定其现值，涉及管理层运用重大会计估计和判断，且应收款项的可收回性对于财务报表具有重要性。

应对措施：

（1）对与应收款项日常管理及可收回性评估相关的内部控制的设计及运行有效性进行了解、评估及测试；

（2）复核管理层在评估应收款项的可收回性方面的判断及估计，关注管理层是否充分识别已发生减值的项目；

（3）将前期坏账准备的会计估计与本期实际发生的坏账损失及坏账准备转回情况、坏账准备计提情况进行对比，以评估管理层对应收款项可收回性的可靠性和历史准确性；

（4）从管理层获取了对重大客户信用风险评估的详细分析，对单项金额重大并已单独计提坏账准备的应收款项进行了抽样减值测试，复核管理层对预计未来可获得的现金流量做出评估的依据 ，以核实坏账准备的计提时点和金额的合理性；

（5）对管理层按照信用风险特征组合计提坏账准备的应收款项进行了减值测试，评价管理层坏账准备计提的合理性；

（6）向主要客户函证2017年度的销售金额及期末应收账款余额情况，对未回函的客户实施替代审计程序；

（7）检查主要客户期后回款情况；

（8）我们评估了管理层于2017年12月31日对应收款项坏账准备的会计处理及披露。

营业收入的确认

情况：

L公司公司于2017年7月20日向26名激励对象授予限制性股票4,673,984股，  限制性股票解除限售的业绩考核与营业收入相关，且2017年度营业收入为人民币366,365.18万元，同比增长30.81%。营业收入与股权激励相关 ，且2017年营业收入同比增加幅度较大。

应对措施：

（1）了解和评估管理层对营业收入确认相关内部控制的设计，并测试了关键控制执行的有效性；

（2）检查营业收入确认的会计政策是否发生重大变化，检查营业收入确认是否符合相关会计政策；

（3）向主要客户函证2017年度的销售金额及期末应收账款余额情况，对未回函的客户实施替代审计程序；

（4）对重要客户执行细节测试 ，检查营业收入确认是否存在异常情况；

（5）对收入执行分析程序，包括但不限于：应收账款周转率变动情况、各月份收入的波动情况、营业收入增长幅度、毛利率是否发生重大变化；

（6）检查主要客户期后回款情况；

（7）对营业收入执行截止测试，确认收入是否记录在正确的会计期间；

（8）评估管理层对收入的财务报表披露是否恰当。

M公司

单项认定的应收账款的可收回性

情况：

M公司应收账款中单项金额重大并单项计提坏账准备的应收账款492,625,078.12元，坏账准备175,785,445.96元。管理层根据该部分的可回收性为判断基础确认坏账准备。鉴于单项认定的应收账款的可收回性的确定需要管理层识别已发生减值的项目和客观证据、评估预期未来可获取的现金流量，涉及管理层运用重大会计估计和判断。

应对措施：

（1）了解、评价M公司对于应收账款日常管理及期末可回收性评估相关的内部控制；

（2）复核管理层对应收账款减值测 试的相关考虑及客观证据，关注管理层是否充分识别已发生减值的项目；

（3）获取管理层对预计未来可收回金额做出估计的依据，包括客户信用记录、抵押或质押物状况、违约或延迟付款记录及期后实际还款情况，并复核其合理性。

重要在建工程项目的资本化成本和费用的计量

情况：

M公司重要在建工程项目期末数9,130,871,384.15元，其中本年新增实际发生的建筑安装成本及符合资本化 条件的其他为使在建工程达到预定可使用状态所发生的必要支出的金额为6,729,186,248.42元，本年符合资本化条件的借款费用 的资本化金额8,824,687.50元。

关注原因：

重要在建工程项目的资本化成本和费用的金额重大且评估其是否达到企业会计准则规定的  资本化条件涉及重大的管理层判断。

应对措施：

（1）了解、评价与在建工程项目的资本化成本和费用的计量相关的关键内部控制的设计和运行有效性；

（2）针对在建工程项目本年新增的资本化成本和费用进行抽样检查 ，判断上述资本化成本和费用是否满足资本化的条件；

（3）在抽样的基础上 ，通过将资本化支出与相关支持性文件(包括采购及施工合同、采购订单及工程结算单、发票及付款凭证等)  进行核对，检查报告期发生的资本化支出，评价资本化支出是否符合资本化的相关条件。根据对项目完工进度的了解，我们对管理层计算资本化借款费用时所采用的开始资本化和停止资本化的时点的合理性进行评估，根据借款合同的相关条款，对本年符合资本化条件的借款利息支出执行重新计算；

（4）实地察看在建工程项目现场施工情况，  以便了解在建工程项目的形象进度与账面是否一致。

N公司

关联方及其交易披露的完整性

情况：

2017年12月31日，贵公司与关联方之间涉及不同交易类别且金额重大的关联方交易。

关注原因：

涉及的关联方交易种类多样，关联方交易金额比较重大，存在没有在报表附注中披露所有的关联方交易的风险。

应对措施：

我们评估并测试了贵公司识别和披露关联方关系及其交易的内部控制 ，例如管理层定期复核关联方清单、定期执行关联方对账 并对对账差异进行跟进等。

我们取得了管理层提供的关联方关系清单 ，实施了以下程序：

A.将其与财务系统中导出的关联方清单进行核对，通过查阅股东大会和董事会的会议纪要 ，与公司高管人员谈话、与具体交易的经手人访谈、通过网络查询工商登记信息以及从其他公开渠道获取的信息等方法调查交易对手的背景信息 ，并与已经取 得的关联方关系清单相互核对和印证核实；B.检查客户和供应商名单，复核重大的销售、购买和其他合同，以识别是否存在未 披露的关联方关系。

我们取得了管理层提供的关联方交易发生额及余额明细表 ，实施了以下程序：

A.将其与财务记录进行核对；B.抽样检查关联方交易发生额的相关依据，了解交易背景和商业实质；C.抽样函证关联方交 易发生额及余额；D.抽样检查关联方交易发生额及余额的对账结果。

我们将上述关联方关系、关联方交易发生额及余额与财务报表中披露的信息进行了核对。

政府补助确认事项

情况：

N公司全资子公司福建华佳彩有限公司 (以下简称“华佳彩”)  将本期 收到高阶面板项目补贴4.4亿元计入其他收益，该补贴金额包含高新技术面板项目所涉及的贴息、设备补贴、财政奖励等所有可执行政策，该政府补助金额占本年度净利润的比例重大且较为特殊。

应对措施：

（1）检查政府补助相关文件，包括项目投资合作合同 (包含补助内容)  、公司申请补贴请示函及回函、政府补偿款项的来源(即拨付方)  的原始凭证、银行资金流水记录、收款单据等公司已获得相关补助的凭据；

（2）查阅公司关于政府补助的说明及相关公告 ，并与上述相关补助资料进行比对分析；

（3）就政府补助相关事项函证并访谈相关政府主管部门。

P公司

商誉减值

情况：

公司的商誉余额为744,059,885.17元，减值准备398,097,532.40元，净额345,962,352.77元 ，其中本年计提 商誉减值395,495,148.47元。管理层对商誉至少每年进行减值测试。当出现事项或者情况发生变化导致出现潜在减值迹象时，需要对商誉进行更加频繁的减值测试。管理层通过比较被分摊商誉的相关资产组的可回收金额与该资产组及商誉的账面价值，对商誉进行减值测试。预测可收回金额涉及对资产组未来现金流量现值的预测 ，管理层在预测中需要做出重大判断和假设，特别是对于未来售价、生产成本、经营费用、折现率以及增产率等 。

关注原因：

减值测试过程较为复杂，同时涉及重大判断。

应对措施：

（1）我们与管理层讨论商誉减值评估的方法，包括每个组成部分的预测未来收入、现金流折现率等假设的合理性及每个组成部分盈利状况的判断和评估；

（2）我们结合资产组及资产组组合的实际经营以及对于市场的分析复核了公司的商誉减值评估，将商誉减值测试报告中关键 输入信息与外部信息和历史信息进行比对；

（3）针对金额较大的商誉管理层委聘外部估值专家出具了评估报告，我们评估了该报告中所涉及的评估减值测试模型是否适当；

（4）评价管理层委聘的外部估值专家的胜任能力、专业素质和客观性；并执行前述②复核程序。

收入确认

情况：

P公司相关收入能够可靠计量且满足各项经营活动的收入确认标准时 ，确认相关收入。2016年度，公司营业收入为1,742,675,611.37元，其中主营业务收入1,668,814,898.59元 ，其他业务收入73,860,712.78元。根据中国证券监督管理委员会深圳监管局于2017年8月17日向公司下发了《深圳证监局关于对P公司采取责令改正措施的决定》   ([2017]42号) ，P公司2017年8月27日召开了第四届董事会第十六次会议、第四届监  事会第十次会议，审议通过了《关于变更收入确认时点的议案》 ，2017年公司收入确认时点由“公司发出商品后，对账完毕且  开具发票为确认收入的时点”更正为“公司以发出商品且客户在“送货单”上签字确认收货为收入确认时点”。2017年已对营业收入 进行追溯调整，调增2016年应收账款余额120,665,219.83元 ，调增营业收入48,454,308.22元，调增净利润11,881,970.33元。

应对措施：

（1）了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性；

（2）选取样本检查销售合同 ，识别与商品所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款与条件 ，评价P公司的收入确认时点是 否符合企业会计准则的要求；

（3）对本年记录的收入交易选取样本，核对发票、销售合同及出库单、客户签收单 ，评价相关收入确认是否符合P公司收入 确认的会计政策；

（4）根据客户交易的特点和性质，挑选样本执行函证程序以确认应收账款余额和销售收入金额；

（5）就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对出库单及其他支持性文件，以评价收入是否被记录于恰当的会计期间。

全文完。感谢您的耐心阅读，请顺手点个"在看"吧~

— THE  END —

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