A公司

收入确认

情况：

A公司2017年度营业收入17,742.69万元。

关注原因：

销售收入来源光电传感器系列电子元器件产品销售，存在 单个产品价值较低，产品类型多，客户数量多，交易频繁，以客户验收确认或报关出口作为收入确认时点的特点，从而存在收 入计入错误会计期间的错报风险。

应对措施：

（1）了解、评价和测试与收入确认相关的关键内部控制设计和运行的有效性；

（2）通过对管理层访谈了解收入确认政策，检查主要客户合同相关条款，并分析评价实际执行的收入确认政策是否适当，复核相关会计政策是否一贯地运用；

（3）将收入和毛利率进行同期、月度、同行业比较分析，分析相关财务指标的变动，复核收入的合理性；

（4）选取样本检查本期交易的销售合同、发货单或送货单、快递单、报关单、发票等与收入确认相关的支持性文件，以评价收入确认是否与披露的会计政策一致；

（5）抽样对A公司的客户进行函证，包括本期交易金额、期末应收账款和预收款项余额等信息；对外销收入前往海关函证，并将海关查询数据和账面记录进行核对；

（6）抽样对A公司客户回款的银行流水进行检查，以评价收入确认的真实性；

（7）抽样对资产负债表日前后确认收入的支持性文件进行检查，以评估收入是否记录于恰当的会计期间。

诉讼事项

情况：

艾尔默斯半导体股份公司于2017年1月18日起诉A公司对其享有的第ZL201520479789.3号实用 新型专利权的侵权行为的案件，鉴于该案件尚未判决 ，对于案件可能的结果进而对财务报表可能的影响涉及管理层做出重大的判断和估计。

应对措施：

（1）获取艾尔默斯半导体股份公司的民事起诉状和A公司的应诉状进行分析， 以评估该案件标的影响程度；

（2）获取A公司向中国国家知识产权局专利复审委员会提请专利无效宣告请求书、浙江省宁波市中级人民法院裁定中止本案审理的裁定书、专利委员会无效宣告请求审查决定书、查询中国裁判文书网，  以了解案件的进展情况和结果的可能性；

（3）与A公司相关人员、法律顾问讨论诉讼的具体情况，从聘请中国国际贸易促进委员会专利商标事务所取得法律意见书，并函证负责该案件的律师，以评估管理层根据律师专业意见所作出的判断是否合理，相关信息在财务报表中的列报和披露是否准确。

B公司

收入确认

情况：

2017年度，B公司合并口径主营业务收入854,705,066.80元，主要来源于棱镜、透镜、光学辅料、光学镜头等光学电子产品的销售收入。

B公司产品销售收入确认模式为：公司与客户签订框架协议后，客户向公司下达订单，公司接到订单后组织生产并按时发货。内销情况下，公司根据订单、出库单并经客户确认收到货物后进行收入确认；外销情况下，公司根据订单、出库单并办理完出口报关手续且取得货运提单后进行收入确认。

关注原因：

收入是重要的财务指标之一 ，存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险。

应对措施：

（1）了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性；

（2）从销售收入的会计记录和出库记录中选取样本，与该笔销售相关的合同、发货单、发票等信息进行核对，结合应收账款函证程序，评价收入确认的真实性和完整性；

（3）对收入和成本执行分析性程序，包括：本期各月份收入、成本、毛利率波动分析，主要产品本期收入、成本、毛利率与 上期比较分析等分析性程序，评价收入确认的准确性；

（4）对于出口销售 ，将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，并向海关、外汇局等相关部 门查询有关信息，核实出口收入的真实性；

（5）就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对出库单及其他支持性文件，评价收入是否被记录于恰当的会计期间。

存货跌价准备

情况：

截至2017年12月31日，B公司存货账面余额95,133,585.84元，存货跌价准备35,087,789.67元 。公司的存货按成本和可变现净值孰低计量。产成品和库存商品以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用 和相关税费后的金额，确定其可变现净值。在确定存货可变现净值时涉及管理层运用重大会计估计和判断，且存货跌价准备计 提对于合并财务报表具有重要性。

应对措施：

（1）了解和评价管理层与存货跌价准备计提相关的关键内部控制的设计和运行有效性；

（2）获取公司存货跌价准备计算表，对存货可变现净值以及存货减值计提金额进行复核，将管理层确定可变现净值时的估计售价、销售费用等与实际发生额进行核对，以评价管理层在确定存货可变现净值时做出的判断是否合理；

（3）结合存货监盘程序，检查存货的数量及状况，并对长库龄存货进行重点检查，对存在减值迹象的存货分析其跌价准备计提的充分性；

（4）检查以前年度计提的存货跌价准备本期的变化情况，分析存货跌价准备变化的合理性。

C公司

存货的减值事项

情况：

C公司2017年12月31日合并财务报表的存货余额为18,690.44万元。于资产负债表日，管理层对存货进行减值测试， 对成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备。可变现净值按照存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。管理层在预测中需要做出重大判断和假设，持别是对于未来售价、生产成本、经营费用以及相关税费等。   

关注原因：

减值测试过程较为复杂，  需要管理层在取得确凿证据的基础上，考虑持有存货的目的、资产负债表日后 事项的影响等因素作出判断和估计 ，年度存货減值测试涉及关键判断和估计。

应对措施：

（1）了解和评价管理层对存货相关内部控制的设计与执行是否有效；

（2）对存货盘点实施监盘，检查存货的数里、状况等，观察是否存在滞销、变质、损毁等迹象的产品；

（3）我们评估了管理层在存货减值测试中使用的相关参教，尤其是未来售价、生产成本、经营费用和相关税费等。

（4）判断假设是否合理，分析存货跌价准备合理性。

重大客户的收入确认

情况：

C公司主要从事镜头的研发、生产和消售 。2017年度，C公司的第一大客户杭州海康威视科技有限公司及其关联方的收入总额为562,290,394.27元，占营让收入的比例为60.18%。

收入是C公司的关键业绩指标之一，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时   点的固有风险。

应对措施：

（1）评价并测试了管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性；

（2）选取样本检査业务台同，识别与商品所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款与条件 ，评价C公司的收入确认时点是否符合企业会计准则的要求；

（3）对销售收入执行月度波动分析 ，结合行业特征识别和调查异常波动；

（4）核对财务系统收入记录与业务系统订单信息及发货记录的一致性，识别和调查异常业务记录；

（5）对本年记录的收入交易选取样本，核对发票、销售合同及出库单，评价相关收入确认是否符合C公司收入确认的会计政策；

（6）就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对出库单及其他支持性文件，以评价收入是否被记录于恰当的会计期间。

D公司

收入确认

情况：

D公司公司2017年度营业收入214,578.60万元 ，主要为光电子元器件的销售收入。

关注原因：

收入是公司的关键业绩指标之一，营业收入确认是否适当对经营成果将产生重大影响，存在D公司公司管理层为达到特定经营目标而操纵收入确认的风险。

应对措施：

（1）了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性；

（2）选取样本检查销售合同，识别与商品所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款与条件，进行管理层访谈，评价公司的收入确认时点是否符合企业会计准则的要求；

（3）对本年记录的收入交易选取样本，核对发票、销售合同、出库单、客户签收单及对账单等以评价相关收入确认是否符合公司收入确认的会计政策。此外，我们根据客户交易的特点和性质，挑选样本执行函证程序以确认应收账款余额及销售收入金额的真实性及完整性；

（4）就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对出库单及其他支持性文件，以评价收入是否被记录于恰当的会计期间；

（5）对公司主要产品的毛利率执行分析性复核程序。

固定资产及在建工程的账面价值

情况：

截至2017年12月31日，公司固定资产及在建工程的账面价值合计170,296.14万元，占资产总额33.04%，其中固定资产较上年增长80.59%，主系募投项目陆续投入及新厂区工程陆续完工结转固定资产所致。

关注原因：

管理层对在建工程结转固定资产并开始计提折 旧的时点判断，会对固定资产及在建工程的账面价值造成影响。确认在建工程结转固定资产的时点涉及重大的管理层判断，且其对合并财务报表具有重要性。

应对措施：

（1）评价与固定资产及在建工程的完整性、存在性及计价和分摊相关的关键内部控制的设计和运行有效性；

（2）在抽样的基础上，通过检查设备移交单、验收报告或监理报告等类似进度报告并结合产能和实际产量的变化情况复核在建工程转入固定资产的时点；

（3）在抽样的基础上 ，从“新厂区工程”和“滤光片组立件扩产项目”等主要项目中抽取部分房屋及建筑物和设备安装项目，进行监盘、现场实地察看，  以便了解其 建设或安装进度，并与账面情况进行核对；

（4）根据在建工程项目的特点和性质，选取大额工程施工方和设备供应商执行函证程序以确认在建工程金额的存在和完整性；

（5）检查了在建工程和固定资产相关信息在财务报表中的列报和披露。

E公司

收入

情况：

E公司2017年营业收入为73,828.45万元。公司产品主要为光学薄膜、窗膜。 

关注原因：

收入是E公司的关键业绩指标之一，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险。

应对措施：

（1）我们对E公司的销售与收款内部控制循环进行了解并执行穿行测试，并对客户收入确认等重要的控制点执行了控制测试；

（2）检查主要客户的合同，确定与收货及退货权有关的条款，并评价E公司收入确认是否符合会计准则的要求；

（3）按照抽样原则选择报告年度的样本，检查其销售合同、入账记录、与客户对账等记录，检查E公司收入确认是否与披露的会计政策一致；

（4）对营业收入执行截止测试，确认E公司的收入确认是否记录在正确的会计期间；

（5）按照抽样原 则选择客户样本，询证报告期内的应收账款余额及销售额。

应收账款及坏账准备

情况：

E公司2017年12月31日应收账款账面余额为41,208.03万元，坏账准备金额为3,410.97万元。

关注原因：

E公司根据应收账款的可收回性为判断基础确认坏账准备。应收账款期末价值的确定需要管理层识别已发生减值的项目 和客观证据、评估预期未来可获取的现金流量并确定其现值，涉及管理层运用重大会计估计和判断，且应收账款坏账准备对于财务报表具有重要性。

应对措施：

（1）了解管理层与信用控制、账款回收和评估应收款项减值准备相关的关键财务报告内部控制，并评价这些内部控制的设计和运行有效性；

（2）考虑管理层本期坏账政策是否与上期保持一致，并评估管理层计算应收款项减值准备时所采用的方法、输入数据和假设的准确性，并复核其坏账准备计提是否充分；

（3）根据抽样原则，检查与应收款项余额相关的销售发票、与客户对账记录，评价按账龄组合计提坏账准备的应收账款的账龄区间划分是否恰当；

（4）检查与应收账款相关的诉讼事项及判决执行情况，分析对应坏账准备计提的充分性；

（5）测试资产负债表日后收到的回款；

（6）按照抽样原则选择样本发送应收账款函证。

F公司

应收账款的可回收性

情况：

截至2017年12月31日，F公司应收 账款账面价值为750,628.38万元，占资产总额的24.34%，应收账款坏账准备为46,623.75万元。

关注原因：

应收账款可收回性的确定需要管理层识别已发生减值的项目和客观证据、评估预期未来可获取的现金流量并确定其现值， 涉及管理层运用重大会计估计和判断，且应收账款的可收回性对于财务报表具有重要性。

应对措施：

（1）我们对与应收账款日常管理及可收回性评估相关的内部控制的设计及运行有效性进行了解、评估及测试。这些内部控制 包括客户信用风险评估、客户授信管理、应收账款对账、回款管理、对坏账准备金额的估计等；

（2）我们评估了管理层将应收款项划分为若干组合进行减值测试的方法是否适当，对管理层按照信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款进行了减值测试，评价管理层坏账准备计提的合理性；

（3）我们向管理层了解做出单项重大以及长账龄的应收账款的可收回性的判断依据，结合外部经营环境、行业情况、回款模 式、资产保全等因素 ，评价管理层评价管理层坏账准备计提的合理性；

（4）我们对重要应收账款执行独立函证程序，对于最终未回函的客户实施替代审计程序，包括检查相关送货单据、销售发票、对账单及其他支持性文件和期后回款测试等；

（5）我们评估了管理层于2017年12月31日对应收账款坏账准备的会计处理及披露。

商誉减值

情况：

F公司合并财务报表中商誉账面价值为人民币14,422.41万元 ，商誉减值准备为人民币21,568.87万元。

关注原因：

商誉减值测试的结果很大程度上依赖于管理层所做的估计和采用的假设 ，管理层在预测相关资产组的未来收入及长期收入增长率、毛利率、经营费用、折现率时涉及重大判断。

应对措施：

（1）我们对公司与商誉减值测试相关的内部控制的设计及运行有效性进行了解、评估及测试；

（2）复核了管理层对资产组的认定和商誉的分摊方法；

（3）与公司管理层讨论商誉减值测试过程中所使用的方法、关键评估的假设、参数的选择、预测未来收入及现金流折现率等 的合理性；

（4）与公司管理层聘请的外部评估机构专家等讨论商誉减值测试过程中所使用的方法、关键评估的假设、参数的选择、预测 未来收入及现金流折现率等的合理性；

（5）评价由公司管理层聘请的外部评估机构的独立性、客观性、经验和资质；

（6）测试未来现金流量净现值的计算是否准确；

（7）评估管理层于2017年12月31日对商誉及其减值估计结果、财务报表的披露是否恰当。

G公司

应收账款的可收回性

情况：

2017年12月31日，G公司合并财务报表中应收账款账面余额7,905.41万元，计提的坏账准备金额为469.17万元。

关注原因：

G公司管理层在确定应收账款预计可收回金额时需要评估相关客户的信用情况 ，包括可获抵押或质押物状况以及实际还 款情况等因素。G公司管理层在确定应收账款预计可收回金额时需要运用重大会计估计和判断，且影响金额重大。

应对措施：

（1）了解、评估并测试G公司对应收账款账龄分析以及确定应收账款坏账准备相关的内部控制；

（2）复核G公司对应收账款进行减值测试的相关考虑及客观证据，关注管理层是否充分识别已发生减值的项目；

（3）对于单独计提坏账准备的应收账款选取样本，复核G公司对预计未来可获得的现金流量做出估计的依据及合理性；

（4）对于G公司按照信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款，评价管理层确定的坏账准备计提比例是否合理；

（5）实施函证程序，并将函证结果与G公司记录的金额进行了核对；

（6）结合期后回款情况检查 ，评价G公司坏账准备计提的合理性。

存货跌价准备的计提

情况：

2017年 12 月 31 日，G公司合并财务报表中存货账面余额为9,582.46万元，计提的存货跌价准备金额为187.64万元， 期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法进行计量，存货跌价准备计提是否充分对财务报表影响重大。

关注原因：

G公司以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。管理层以存货的状态估计其预计售价，在估计过程中管理层需要运用重大判断。2017年12月31日存货账面金额较大，并且涉及可变现净值的估计。

应对措施：

（1）对G公司存货跌价准备相关的内部控制的设计与运行进行了评估；

（2）对G公司的存货实施监盘，检查存货的数量及状况，并对库龄较长的存货进行检查；

（3）获取G公司存货跌价准备计算表，检查是否按G公司相关会计政策执行，检查以前年度计提的存货跌价准备本期的变化情况等，分析存货跌价准备计提是否充分；

（4）对于能够获取公开市场销售价格的产品，独立查询公开市场价格信息，将其与估计售价进行比较；对于无法获取公开市场 销售价格的产品，将产品估计售价与最近或期后的实际售价进行比较；

（5）比较同类产品的历史销售费用和相关税费，对管理层估计的销售费用和相关税费进行评估，并与资产负债表日后的实际发生额进行核对。

H公司

收入确认

情况：

H公司的营业收入主要来自显微镜、光学元件组件等产品的销售收入。2017年度H公司财务报表所示营业收入金额为人民币5.14亿元，其中主营业务的营业收入为人民币4.99亿元，占营业收入的97.20%。

根据H公司与其客户的销售合同约定，相关收入确认的具体方法如下:1)内销产品收入确认需满足以下条件:公可已根据合同约定将产品交付给购货方，取得客户签收确认单据，且产品销售收入金额已确定，已经收回货款或取得了收款凭证且 相关的经济利益很可能流入 ，产品相关的成本能够可靠地计量;2)外销产品收入确认需满足以下条件:公司已根据合同约定将产品报关，取得提单，且产品销售收入金额已确定，已经收回货款或取得了收款凭证且相关的经济利益很可能流入，产品相关的 成本能够可靠地计量;3)对零库存管理客户的销售，根据客户实际需求发货，收入确认需满足以下条件:在产品发至第三方仓库并经客户领用，且产品销售收入金额已确定，已经收回货款或取得了收款凭证且相关的经济利益很可能流入，产品相关的成本 能够可靠地计量。

关注原因：

营业收入是H公司关键业绩指标之一,可能存在管理层通过不恰当的收入确认以达到特定目标或预期的固有风险。

应对措施：

（1）了解与收入确认相关的关键内部控制，评价其设计和执行是否有效，并测试相关内部控制运行的有效性；

（2）检查主要的销售合同，识别与商品所有权上的主要风险和报酬转移相关的条款，评价收入确认政策是否符合企业会计准则的规定；

（3）对营业收入及毛利率按月度、产品 、客户等实施实质性分析程序，识别是否存在重大或异常波动，并分析波动原因；

（4）对于内销收入，以抽样方式检查与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、订单、销售发票、出库单、发货单、运输记录及客户签收单等;对于出 口收入，获取电子口岸信息并与账面记录核对，并以抽样方式检查销售合同、出口报关单、货运提单、销售发票等支持性文件；

（5）结合应收账款函证 ，   以抽样方式向主要客户函证本期销售额;并对重要客户进行走访;                              

（6）以抽样方式对资产负债表日前后确认的营业收入核对至出库单、发货单 、客户签收单、货运提单等支持性文件，评价营业收入是否在恰当期间确认；

（7）获取资产负债表日后的销售退回记录 ，检查是否存在资产负债表日不满足收入确认条件的情况；

（8）检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中做出恰当列报和披露。

应收账款减值

情况：

截至2017年12月31日，H公司财务报表所示应收账款账面余额为人民币101911098.46元，坏账准备为人民币 5166104.29元，账面价值为人民币96744994.17元。对于单独进行减值测试的应收账款，当存在客观证据表明其发生减值时，管理层综合考虑债务人的行业状况、经营情况、 财务状况、涉诉情况、还款记录等因素，估计未来现金流量现值，并确定应计提的坏账准备；对于采用组合方式进行减值测试的应收账款，管理层根据账龄依据划分组合，以与该组合具有类似信用风险特征组合的历史损失率为基础，结合现实情况进行调整，估计未来现金流量现值，并确定应计提的坏账准备。

应对措施：

（1）了解与应收账款减值相关的关键内部控制，评价其设计和执行是否有效，并测试相关内部控制运行的有效性；

（2）复核以前年度已计提坏账准备的应收账款的后续实际核销或转回情况，评价管理层过往预测的准确性；

（3）复核管理层对应收账款进行减值测试的相关考虑和客观证据 ，评价管理层是否充分识别已发生减值的应收账款；

（4）对于单独进行减值测试的应收账款 ，获取并检查管理层对未来现金流量现值的预测，评价在预测中使用的关键假设的合理性和数据的准确性，并与获 取的外部证据进行核对；

（5）对于采用组合方式进行减值测试的应收账款，评价管理层按信用风险特征划分组合的合理性;根据具有类似信用风险特征组合的历史损失率及反映当前 情况的相关可观察数据等，评价管理层减值测试方法的合理性(包括各组合坏账准备的计提比例)；测试管理层使用数据的准确性和完整性以及对应计提坏 账准备的计算是否准确；

（6）检查应收账款的期后回款情况，评价管理层计提应收账款坏账准备的合理性；

（7）检查与应收账款减值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报和披露。

全文完。感谢您的耐心阅读，请顺手点个"在看"吧~

— THE  END —

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