J公司
存货跌价准备
情况:
截至2017年12月31日,J公司公司存货账面余额22,722.18万元,存货跌价准备2,411.85万元,账面价值20,310.33万元, 占资产总额的9.92%。存货跌价准备的提取,取决于对存货可变现净值的估计。存货的可变现净值的确定,要求管理层对存货的售价,至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费的金额进行估计。
关注原因:
涉及管理层运用重大会计估计和判断, 以及有可能受到管理层偏向的影响。
应对措施:
(1)评估和测试与存货跌价准备相关的内部控制的设计与运行有效性;
(2)对存货实施监盘,检查存 货的数量及状况,关注残次冷背的存货是否被识别;
(3)对存货周转天数以及存货库龄进行审核并执行分析性程序,判断是否存在较 长库龄的存货导致存货减值的风险;
(4)获取存货跌价准备计算表,执行存货减值测试,检查以前年度计提的存货跌价本期的变化情 况等,分析存货跌价准备计提是否充分。
应收账款的减值
情况:
截至2017年12月31日,J公司应收账款账面余额为54,083.25万元, 占资产总额的26.41%,应收账款坏账准备为6,105.07万元。管理层定期对重大客户进行单独的信用风险评估。对该等评估重点关注客户的历史 结算记录及当前支付能力,并考虑客户自身及其所处行业的经济环境的特定信息 。对于无须进行单独评估或单独评估未发生减值的应收账款,管理层在考虑该等客户组账龄分析及发生减值损失的历史记录基础上实施了组合减值评估。
关注原因:
应收账款可收 回性的确定需要管理层识别已发生减值的项目和客观证据、评估预期未来可获取的现金流量并确定其现值,涉及管理层运用重 大会计估计和判断,且应收账款的可收回性对于财务报表具有重要性。
应对措施:
(1)对与应收账款日常管理及可收回性评估相关的内部控制的设计及运行有效性进行了解、评估及测试;
(2)分析公司应收账款坏账准备会计估计的合理性,包括确定应收账款组合的依据、金额 重大的判断、单独计提坏账准备的判断等;
(3)分析应收账款的账龄及客户信誉情况,并执行应收账款函证程序及检查期后回款情 况,评价应收账款增加的合理性及应收账款坏账准备计提的合理性;
(4)获取公司坏账准备计提表,检查计提方法是否按照会计政策 执行;重新计算坏账准备计提金额是否准确;
(5)评估管理层于2017年12月31日对应收款项坏账准备的会计处理及披露。
K公司
收入确认
2017年度,K公司实现营业收入41,113.53万元,且各经营产品及服务存在差异化,其收入确认时点及方式口径不一。
关注原因:
收入是K公司的关键业绩指标之一,存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险。
应对措施:
(1)了解和评价管理层与销售和收款相关的关键内部控制的设计和运行有效性,并测试了关键控制执行的有效性;
(2)抽查重要的销售合同 ,识别与商品所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款与条件,评价公司的收入确认方式及时点是否符合企 业会计准则的要求;
(3)对收入和成本执行分析程序,包括按照产品类别对各月度的收入、成本、毛利率波动分析,并与以前期间进行比较;
(4)对本年记录的收入执行细节测试,核对销售合同、发票、出库单、签收确认单 (验收单) ,并实施期后回 款检查 ,检查收入确认的真实性;
(5)结合应收账款函证程序, 函证2017年度销售额以及截至2017年12月31日的应收账款余 额,并抽取部分重要客户进行实地走访,检查确认收入的真实性;
(6)对LED合同能源管理收入检查相应的合同约定的收益分享期、验收记录、双方盖章确认的收益分享表,检查收入确认的真实性以及是否被记录于恰当的会计期间;
(7)对资产负债表日前后销售收入执行截止性测试程序,并结合期后事项审计检查是否存在销售退回等情况, 以确认销售收入是否计入恰当的会计期间。
应收款项坏账准备的计提
情况:
K公司本年度新增LED照明亮化工程灯具销售、PC配件贸易销售等业务类型,导致本年末应收款项增幅较大。
关注原因:
计提应收款项坏账准备时,管理层根据以前年度与之相类似的、按账龄段划分的具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率 为基础,结合现时情况分析法确定坏账准备计提的比例。
应对措施:
(1)评价管理层对应收账款管理内部控制制度的设计和运行的有效性;
(2)通过查阅销售合同、检查以往货款的回收情况、与管理层沟通等程序了解和评价管理层对应收账款坏账准备计提的会计估计是否合理;
(3)我们取得了2017年12月31日应收账款账龄明细表,通过核对记账凭证、销售合同、发票等支持性记录检查了应收账款账龄明细表的准确性,并重新计算坏账准备 计提金额是否准确;
(4)对应收账款期末余额选取样本执行函证程序,并将函证结果与公司记录的金额进行核对;
(5)对超过信 用期及账龄较长的应收账款分析是否存在减值迹象;
(6)比较前期坏账准备的计提数和实际发生数,对应收账款余额进行期后收款测试,评价本期应收账款坏账准备计提的合理性。
L公司
存货跌价准备
情况:
截至2017年12月31日,L公司公司存货账面余额358,394,843.77元, 已计提存货跌价准备46,237,490.17元,存货账面净值312,157,353.60元。资产负债表日,L公司公司对存货进行减值测试,按照可变现净值低于账面成 本的差额计提存货跌价准备。可变现净值按照存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税 费后的金额确定。
关注原因:
存货减值测试过程较为复杂且需要L公司公司管理层对存货的售价、至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费的金额作出估计,且存货账面余额及存货跌价准备余额重大。
应对措施:
(1)了解和评价L公司公司与存货相关的 内部控制设计的有效性,并测试关键控制运行的有效性;
(2)评价管理层存货跌价准备计提方法的合理性;复核管理层对存货的售价, 以及至完工时将要发生的成本、销售费用和相关税费的金额作出的估计是否合理;检查管理层存货跌价准备金额计算的准确;
(3)对存货实施监盘,观察存在滞销、变质、损毁等迹象的产品是否被识别;
(4)获取存货库龄数据,复核管理层确定的呆滞物 料范围的合理性。
出口销售收入确认
情况:
L公司公司2017年度主营业务收入为3,246,305,566.30元,其中境外主营业务收入为 3,119,740,442.61元,来自境外的销售收入占比较高。
应对措施:
(1)了解和评价L公司公司与出口销售收入相关的内部控制设计的有效性,并测试关键控制运行的有效性;
(2)通过检查主要销售合同了解货物报关、运输、签收及退货 等政策,了解和评价收入确认会计政策的适当性;
(3)选取样本检查与收入确认相关的支持性文件,包括销售合同或订单、出口报 关单、销售发票、出库单、客户签收单等;
(4)对主要客户选取样本执行函证程序, 以确认本期销售金额及期末应收账款余额;
(5)获取海关提供的公司货物报关出口数据,与公司账面收入数据核对;
(6)针对资产负债表日前后记录的收入交易,选取样本核对 相关支持性文件,评估收入确认是否记录在恰当的会计期间。
M公司
收入确认
情况:
M公司公司主要销售手机及移动终端电磁屏蔽件、手机及通讯产品连接器、手机及移动通信终端金属结构(外观)件、LED精 密封装支架、硅胶结构类产品及新能源汽车零组件等。2017年度,M公司公司营业收入8,431,603,740.91元 ,较上年增长37.78%;应收账款同比上升26.29%;2017年12月31日发出商品余额435,887,016.15元,占资产总额的4.32%。
关注原因:
M公司公司国内销售送货得到客户验收、对账后确认收入实现, 可能存在营业收入未在恰当期间确认的风险。
应对措施:
(1)我们通过检查销售合同,对M公司公司管理层 (以下简称管理层)进行访谈,了解和评估M公司公司的收入确认政策;
(2)我们向管理层、M公司公司治理层 (以下简称治理层)进行询问,评价管理层诚信及舞弊风险;
(3)我们了解并测试与收入相关的内部控制设计和运行的有效性;
(4)对收入和成本执行分析性程序,包括:本期各月度收入、成本、毛利波动分析,主要产品本期收入、成本、毛利率与上期比较分析等;
(5)对应收账款余额及销售额实施函证程序,抽查收入确认的相关单据,检查与客户的对账单及对账期间是否前后保持一贯性,检查已确认收入的真实性。
商誉减值事项
情况:
截至2017年12月31日,M公司公司商誉账面原值为438,832,373.75元,商誉减值准备余额为35,351,400.00元,其中商誉账面原值为M公司公司历年收购子公司形成,商誉减值准备余额系M公司于 2017年度对子公司Mm公司计提商誉减值准备所致。如果商誉有发生任何减值的情况,对M公司Mm公司财务报表可能产生重大影响。
关注原因:
M公司公司所属各收购子公司经营情况不尽相同,M公司公司商誉减值测试过程复杂,需要依赖M公司公司管 理层对收购子公司的未来收入预测、现金流折现率等假设作出判断和评估。
应对措施:
(1)了解各资产组的历史业绩情况及发展规划,以及宏观经济和所属行业的发展趋势;
(2)我们与管理层讨论商誉减值评估的方法 ,包括每个组成部分的未来收入预测、现金流折现率等假设的合理性及每个组成部分盈利状况的判断和评估;依据我们对该业务和行业的知识,评估管理层关键假设及数据的合理性;
(3)查管理层提供的数据和支持凭证,包括每个组成部分的预算,关注预算的合理性;
(4)与评估师讨论评估结果的合理性;
(5)评估管理层对商誉及其减值估计结果、财务报表的披露是否恰当。
N公司
收入确认时点
情况:
N公司公司主要是为国内的电子制造业客户提供激光综合制造解决方案及电子产品测试用治具、智能检测设备等,2017年度营 业收入人民币51,341万元。N公司公司按客户技术标准的要求组织生产,客户于生产完工发出 时点在出货单上初验签字。N公司公司对货物的运输方式包括送达和第三方物流 ,客户在产品送达后对送达的产品进行终验,并定期签署验收确认清单。N公司公司在收到客户验收确认清单的时点确认营业收入并开具发票。
关注原因:
客户数量众多、交易频 繁 , 以及运输方式的影响 ,客户验收确认清单存在不能及时送达的可能性,由此可能导致营业收入存在未能计入恰当会计期间 的潜在错报,着重关注营业收入的完整性和截止性。
应对措施:
(1)了解与评价管理层与收入相关的关键内部控制的设计,并测试了关键控制执行的有效性;
(2)抽取样本审阅销售合同或订单,了解和评估收入确认政策;
(3)对收入及毛利情况执行分析程序,判断收入与毛利 变动的合理性;
(4)抽取收入确认的会计记录,与相关的销售订单、发货单、验收确认清单等进行检查核对;以及抽取与销售相关的订单、发货单、验收确认清单等与账面确认的收入进行核对,从而检查收入确认的完整性;
(5)抽取资产负债表日前后确认的销售收入进行测试 ,核对至订单、发货单、验收确认清单;以及抽取资产负债表日前后的发货单、验收确认清单,核对至资产负债表日前后确认的销售收入,从而评估销售收入是否被确认在恰当的会计期间;
(6)抽取重要客户实施函证程序, 以确认相关的销售收入金额和应收账款余额;
(7)我们抽取资产负债表日后的退货记录,检查销售收入是否存在不被恰当计入的可能性。
重大并购交易
情况:
根据中国证券监督管理委员会证监许可[2017]133号《关于核准深圳N公司光电科技股份有限公司向陈洁等发行股份购买资产并募集配套资金的批复》核准,N公司公司于2017年4月以发行股份及支付现金的方式完成了对 上海金东唐科技有限公司100%股权的收购,将2017年4月1日确定为股权收购完成日,并由此纳入N公司公司财务报表合并范围。
关注原因:
Nn公司2017年纳入N公司公司合并财务报表的营业收入计人民币12,685万元,占N公司公司2017年度营 业收入的比率为25%;纳入N公司公司2017年度合并财务报表的利润总额计人民币2,732万元,占N公司2017年度利润总额的比率为41%,对N公司公司2017年度财务报表存在重大影响。
应对措施:
(1)检查并购交易的批准文件、协议生效条件、股份交割、支付股权款、资产转移手续等相 关文件,评估N公司公司收购完成日判断的恰当性;
(2)检查管理层对收购日各项可辨认资产确定的方法;
(3)对收购日各 项可辨认资产自评估基准日至资产负债表日的变化进行检查,并对涉及到的折旧摊销的测算进行复核;
(4)复核本次重大并购交易产生的商誉的计算和递延所得税负债的计算;
(5)检查相关披露及报表项目是否恰当列报。
商誉减值的重大估计判断
情况:
N公司公司于2017年4月完成了对Nn公司的并购,并因合并产生了计人民币11,451万元的商誉。N公司公司管理层在对该商誉实施减值测试时,将相关资产组的账面价值与其可收回金额进行比较 ,以确定是否需要计提减值。
关注原因:
可收回金额是采用预计未来现金流量的现值计算所得,需要恰当的预测相关资产组未来现金流的长期增长率和合理的确定计算相关资产组预计未来现金流量现值所釆用的折现率,这涉及管理层的重大估计和判断。
应对措施:
(1)评估管理层商誉减值测试方法的适当性;
(2)复核测试管理层减值测试所依据的基础数据,利用内部评估专家评估管理层减值测试中所采用关键假设及判断的合理性,以及了解和评价管理层利用其估值专家的工作;
(3)验证商誉减值测试模型的计算准确性;
(4)复核与商誉减值相关的披露。
— THE END —
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公司管理业务:财务整理(含多账合并)、内控管理、全面预算管理、内审制度建立等
FA业务:财务顾问、法务顾问、新三板挂牌辅导、IPO实施、投融顾问、私募基金、场内外资本市场、并购重组。
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