问：

我公司是湖南的一家修建企业，承包了一项德国的施工工程，由德国的母公司对于该工程供给如约包管，叨教我公司向母公司领取的包管费能否需求代扣代缴企业所患上税？

答：

新《企业所患上税法》（主席令第二十三号）第三条第三款规则，非住民企业正在中国境内未设立机构、场合的，或许虽设立机构、场合但获得的所患上与其所设机构、场合不实践联络的，该当就其根源于中国境内的所患上交纳企业所患上税。

《企业所患上税法施行条例》（国务院令第512号）第七条规则，企业所患上税法第三条所称根源于中国境内、境外的所患上，依照如下准绳断定：（一）发卖货品所患上，依照买卖勾当发作地断定；（二）供给劳务所患上，依照劳务发作地断定；（三）让渡财富所患上，没有动产让渡所患上依照没有动产地点地断定，动产让渡所患上依照让渡动产的企业或许机构、场合地点地断定，权柄性投资资产让渡所患上依照被投资企业地点地断定；（四）股息、盈利等权柄性投资所患上，依照分派所患上的企业地点地断定；（五）本钱所患上、房钱所患上、特许权运用费所患上，依照担负、领取所患上的企业或许机构、场合地点地断定，或许依照担负、领取所患上的团体的居处地断定；（六）其余所患上，由国务院财务、税务主管部分断定。

上述罗列的所患上并无包含包管费，但湖南省国度税务局2009年4月29日公布的《非住民企业所患上税政策宣扬材料》第九问关于“甚么黑白住民企业的其余所患上？”回答以下：其余所患上，指上述罗列名目之外的其余所患上，如包管费等。因而，德国母公司从你公司收取的包管费属于从中国境内获得的其余所患上，需求正在中国境内交纳企业所患上税。

《国度税务总局对于非住民企业所患上税办理多少成绩的通知布告》（国度税务总局通知布告2011年第24号）第二条规则，非住民企业获得根源于中国境内的包管费，应依照企业所患上税法对于本钱所患上规则的税率较量争论交纳企业所患上税。上述根源于中国境内的包管费，是指中国境内企业、机构或者团体正在假贷、交易、货品运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济勾当中，承受非住民企业供给的包管所领取或者担负的包管费或者相反性子的用度。

《企业所患上税法》第十九条规则，非住民企业获得本法第三条第三款规则的所患上，依照以下办法较量争论其应征税所患上额：（一）股息、盈利等权柄性投资收益以及本钱、房钱、特许权运用费所患上，以支出全额为应征税所患上额；（二）让渡财富所患上，以支出全额减除了财富净值后的余额为应征税所患上额；（三）其余所患上，参照前两项规则的办法较量争论应征税所患上额。第三十七条规则，对于非住民企业获得本法第三条第三款规则的所患上应交纳的所患上税，履行源泉扣缴，以领取报酬扣缴任务人。税款由扣缴任务人正在每一次领取或许到期应领取时，从领取或许到期应领取的金钱中扣缴。依据上述规则，德国母公司向你公司收取的包管费需求全额正在中国交纳企业所患上税，你公司为扣缴任务人。

《国度税务总局对于非住民企业所患上税源泉扣缴无关成绩的通知布告》（国度税务总局通知布告2017年第37号）第七条规则，扣缴任务人该当自扣缴任务发作之日起7日外向扣缴任务人地点田主管税务构造报告息争缴代扣税款。第十六条规则，扣缴任务人地点田主管税务构造为扣缴任务人所患上税主管税务构造。你公司该当向主管税务构造报告息争缴代扣的税款。

《企业所患上税法》第四条规则，非住民企业获得本法第三条第三款规则的所患上，合用税率为20%；第二十七条第（五）项规则，本法第三条第三款规则的所患上能够免征、减征企业所患上税。《企业所患上税法施行条例》（国务院令第512号）第九十一条规则，非住民企业获得企业所患上税法第二十七条第（五）项规则的所患上，减按10%的税率征收企业所患上税。《中华国民共以及国以及德意志联邦共以及国对于所患上以及财富防止两重纳税以及避免偷漏税的协议》第十一条规则，发作于缔约国一方而领取给缔约国另外一方住民的本钱，能够正在该缔约国另外一方纳税。但是，这些本钱也能够正在其发作的缔约国，依照该缔约国的法令纳税。可是，假如本钱受害一切人是缔约国另外一方住民，则所纳税款不该超越本钱总额的10%。

因而，你公司向德国母公司领取包管费时应按包管费的全额以及10%的税率扣缴企业所患上税并向你公司地点田主管税务构造报告与解缴代扣税款。

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